Меню

Элементы отчетности связанные с измерением финансового положения компании



Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности

Информация, на основании которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности.

В МСФО выделяют 5 основных элементов финансовой отчетности, которые условно можно разделить на 2 группы.

I. Элементы, оценивающие финансовое положение и входящие в состав бухгалтерского баланса:

II. Элементы, характеризующие результаты хозяйственной деятельности и составляющие отчет о прибылях и убытках:

1. Активы (Assets) — в международной практике (МСФО) под активами понимаются ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Существенным признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.

2. Обязательства (Liabilities) — это текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий, и представляющие собой различные виды кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды в виде уменьшения реальных активов. В данную подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

3. Капитал (Сapital; Equity) представляет собой оставшуюся долю собственных активов предприятия после вычета обязательств.

Общий капитал компании можно разделить на две части:

  • капитал, полученный от своих акционеров. В финансовой отчетности капитал, внесенный акционерами, делится на сумму номинальной стоимости акций и эмиссионный доход, полученный в результате реализации акций при первичном размещении сверх номинальной стоимости;
  • капитал, полученный в результате собственной деятельности путем капитализации нераспределенной прибыли и создания соответствующих резервов.

4. Расходы компании (Expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы, в свою очередь, подразделяются на 2 подгруппы:

  • обычные расходы, осуществляемые для извлечения (получения) доходов;
  • прочие расходы, не создающие каких-либо экономических выгод (доходов или активов) в будущем.

Обычные расходы признаются в финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они возникли в виде уменьшения активов и увеличения обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими по данным операциям. При отражении расходов согласно МСФО действует правило (matching concept) соответствия доходов и обычных расходов, которое должно соблюдаться неукоснительно. Если поступление доходов предусматривается в обозримом будущем, понесенные расходы включаются в активы компании (например, капитальные вложения в основной капитал, производственные расходы в запасах, незавершенном производстве, готовых товарах, расходы на приобретение финансовых и нематериальных активов.)

Прочие расходы отражаются в финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором выясняется, что они не могут стать причиной будущих экономических выгод или такие выгоды не очевидны и не поддаются надежной оценке

Принципиальным является тот факт, что убытки не признаются в качестве самостоятельного элемента финансовой отчетности, а рассматриваются как расходы, уменьшающие в конечном итоге собственный капитал компании.

При сравнении определения расходов МСФО и российским стандартом («Расходы организации» ПБУ 10/99) очевидно, что российский стандарт обладает более сложной структурой, где расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • операционные расходы;
  • внереализационные расходы;
  • прочие (вкл. чрезвычайные).

5. Доходы компании (Income) — это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом которых является увеличение капитала (причем увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников).

Доходы выступают в двух формах:

Выручка — это регулярные доходы от обычной деятельности: от продажи товаров и услуг, от процентов и вознаграждений, дивидендов, лицензионных платежей и роялти, арендной платы, доходы от реализации недвижимости, специально купленной для перепродажи, и инвестиционной собственности.

Не являются выручкой: суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как налоги с продаж, НДС, другие суммы, собираемые при агентских отношениях от имени принципала.

Выигрыши — это прочие доходы нерегулярного характера, которые не требуют сколько-нибудь существенных расходов на их получение: доходы от штрафов и компенсаций, безвозмездное финансирование и субсидии, курсовые валютные разницы, дооценка другого оборотного имущества, доходы от продажи основных средств и неликвидов, которые по своей природе не отличаются от выручки, но являются случайными; они не могут быть отнесены к операциям, характерным для обычной деятельности компании.

В соответствии с концепцией МСФО доход отражается в финансовой отчетности в момент, когда выполняются следующие условия:

  • требования к исполнению сделки удовлетворены;
  • большая часть прав и ответственности переданы другой стороне по данной сделке
  • имеется достаточная уверенность в получении удовлетворения по предъявленным счетам.

Источник

Новости

Элементы финансовой отчетности

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Принципы(47-80)

Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы; их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и соответственно на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы — с результатами ее деятельности. Вышеуказанные элементы финансовой отчетности определены в разделе «Принципы» МСФО.

Читайте также:  Как измерить давление без всего

Принципы(47-80)

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Пять составляющих финансовой отчетности, образуют основное бухгалтерское или балансовое равенство, которое характеризует финансовую позицию предприятия и отражает взаимосвязь двух основных форм отчетности: баланса и отчета о прибылях и убытках.

Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства следующий:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Балансовое равенство объединяет три составляющие баланса, и из него вытекает определение капитала, которое было приведено выше. Исходя из приведенных определений доходов и расходов основное бухгалтерское равенство может быть представлено в следующем виде:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ — РАСХОДЫ

В этой форме бухгалтерское равенство дает наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности: разница между доходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убыток), рассчитанная в отчете о прибылях и убытках, увеличивает (уменьшает) собственный капитал предприятия.

Кроме доходов и расходов, существуют еще две операции, оказывающие влияние на величину собственного капитала и отражающие взаимосвязь предприятия с «внешним» миром: инвестиции и изъятия владельцев. Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ — РАСХОДЫ + ИНВЕСТИЦИИ — ИЗЪЯТИЯ

Однако в такой форме балансовое равенство используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только процесс увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению, привносимые извне.

ЦЕЛЬ 1

Определить основные элементы финансовой отчетности

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражения в финансовой отчетности.

Активы

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе — это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть:

· использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

· обменен на другие активы;

· использован для погашения обязательства; или

· распределен среди собственников компании.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут совпадать. Так, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива. Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соответствовать определению актива и, таким образом, претендовать на признание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить под определение актива.

Обязательства

Обязательство — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.

Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

· выплатой денежных средств;

· передачей других активов;

· заменой одного обязательства другим; или

· переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Капитал

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Несмотря на определение капитала как остаточного, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компании.

Определить основные критерии классификации доходов и расходов

Доход

Доход — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Читайте также:  Чем измерить скорость водного потока

В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы.

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Прочие доходы — иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

К прочим доходам относятся, например, поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.

Прочие доходы обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Указанные доходы часто отражаются в отчетах без соответствующих расходов.

Расходы

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Согласно МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.

Убытки — другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К убыткам относятся, например, убытки возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Необходимо отметить, что в системе Международных стандартов финансовой отчетности стандарта по расходам в настоящее время нет.

Это объясняется, в том числе и тем, что содержания раздела «Принципы» сборника МСФО, где дается принципиальное определение расхода, достаточно, чтобы не возникало вопросов о принадлежности тех или иных расходов к той или иной категории. Кроме того, построение самой западной системы учета, предполагающей его разделение на подсистемы финансового и управленческого учета, также не делает для западного пользователя отчетности достаточно актуальной систему классификации всех возможных расходов организации.

Источник

Вопрос 4. Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отображает финансовые результаты сделок и других мероприятий, объединяя их в группы в соответствии с характеристикой экономического положения. Эти группы и являются элементами финансовой отчетности. Элементы, непосредственно связанные с измерениями финансового положения (в бухгалтерском балансе), — актив, обязательства и капитал. Элементы, имеющие отношение к оценке характеристик в отчете о совокупной прибыли, — доходы и расходы.

Финансовое положение. Элементы, имеющие прямое отношение к оценке финансового положения, — это активы, обязательства и капитал (рис. 1.4):

— активы — ресурсы, контролируемые предприятием и являю­щиеся результатом прошлых событий, от которых ожидаются поступления экономических выгод в будущем;

— обязательства — настоящие обязательства организации, явив­шиеся результатом прошлых сделок, погашение которых влечет за собой отток ресурсов, содержащих экономи­ческую выгоду;

— собственный капитал — остаток активов организации после погашения всех обязательств. Определения, данные понятиям «актив» и «обязательство», указывают на их существенные характеристики, но не отражают те критерии, которые должны быть соблюдены до того, как они будут отражены в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе).

В частности, ожидания относительно того, что будущие экономические выгоды будут поступать или, наоборот, уходить из организации, должны быть подтверждены, чтобы соответствовать критерию вероятности до того, как актив или пассив будет внесен в отчет.

Актив. Будущие экономические выгоды, которые можно извлечь из актива, — это потенциальные денежные средства или их эквиваленты, которые прямо или косвенно могут поступить в бюджет организации. Потенциал может быть продуктивным, т.е. являться частью основной деятельности организации. Он может существовать в форме конвертируемой валюты или ее эквивалента.

Рис. 1.4. Основные элементы, характеризующие финансовое положение организации (элементы бухгалтерского баланса)

Обычно организация использует активы для производства товаров или услуг, способных удовлетворить потребности покупателей или клиентов.

Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму. Тем не менее физическая форма является не обязательным условием наличия актива. Например, активами могут быть патенты и авторские права на изобретения, в том случае если они контро­лируются организацией, которая в будущем ожидает получить с их помощью экономическую выгоду.

Многие активы, такие как дебиторская задолженность или основ­ные средства, связаны с юридическими правами, в том числе и правом на владение имуществом. Для установления факта наличия актива право на владение имуществом не является обязательным условием. Поэтому, например, арендуемая недвижимость является активом в случае, если организация контролирует доходы, поступающие от этой недвижимости.

Актив организации — результат сделок или других мероприятий, совершенных в прошлом. Организации, как правило, приобретают активы путем их покупки или производства, а также другими способа­ми. Примером может служить имущество, полученное организацией от государства как часть программы по поддержанию экономического роста в отдаленных областях или добычи природных ископаемых. Сделки или мероприятия, запланированные на будущее, не могут сами по себе увеличивать активы, поэтому одно лишь намерение купить фабрику не может само по себе называться активом.

Читайте также:  Как найти относительную погрешность измерения силы тока

Обязательства. Основной характеристикой обязательства является наличие текущей задолженности. Задолженность — это долг или обязанность действовать определенным образом. Задолженность подлежит взысканию в случае заключения юридически обязательного договора или законодательного требования. Это норма в тех случаях, когда требуется выплатить сумму за полученный товар или услуги.

Кроме того, задолженность возникает в ходе обычной коммерческой практики или является следствием обычая или желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать на равной основе.

Например, если организация решает устранить повреждения своей продукции уже по истечении срока гарантии, сумма, которую пред­полагают затратить в связи с уже проданными товарами, составит обязательство.

Необходимо четко различать текущую задолженность и обязательства, которые могут появиться в будущем. Решение менеджмента организации приобрести активы в будущем само по себе не может и являться причиной текущей задолженности. Задолженность, как пра­вило, возникает, когда поступает капитал или когда организация вступает в неподлежащее отмене соглашение о принятии активов. В последнем случае «неотзывной» характер соглашения означает следующее: экономические последствия невыполненных обязательств из-за крупного штрафа или по другим причинам оставляют организации очень мало свободы действий.

Обязательство формируется на основе сделок или других меро­приятий, имевших место в прошлом. Таким образом, приобретение товаров и пользование услугами подразумевают процедуру расчета с поставщиками (кроме случаев, когда оплата производится заранее или и момент доставки), а чек, свидетельствующий о взятом в банке кредите, обязывает дебитора выплатить банку долг. Обязательство организации могут также составлять будущие выплаты процентов или бонусы от стоимости товара постоянным клиентам. В этом случае продажа товара, осуществленная в прошлом, становится причиной будущего обязательства.

Капитал классифицируется в отчете о финансовом положении. Например, капитал, вложенный акционерами, нераспределенная прибыль, резервы из нераспределенной прибыли и прочие резервы могут быть показаны отдельно. Подобная классификация может быть необходима пользователям финансовой отчетности для принятия решений, когда они юридически или другим способом могут ограничивать возможность организации распределять или использовать чистый капитал организации. Они также могут отражать тот факт, что стороны с различным процентом владения организацией имеют разные права на получение дивидендов или погашение долга.

Иногда создание резерва требуется законодательным актом или другим законом с целью обеспечить организацию и его кредито­ров дополнительными мерами защиты от возможных последствий убытков. Другие резервы могут накапливаться в случае, если нацио­нальные налоговые кодексы предоставляют полное или частичное освобождение организации от выплаты налогов, если имело место создание этих резервов. Информация о существовании подобных юридических, установленных законом резервов, освобожденных от уплаты налогов, и их размере может стать полезной для пользовате­лей, перед которыми стоит задача о принятии решения. Отчисления в такие резервы являются распределением скорее реинвестированной прибыли, нежели затратами.

Отчет о совокупной прибыли. Прибыль часто служит мерой характе­ристик или основой других измерений, таких как прибыль на инвес­тицию или прибыль в расчете на акцию. Элементы, непосредственно связанные с измерением прибыли, — это доход и расход. Признание и оценка доходов и расходов, а значит, и прибыли частич­но зависят от тех концепций, которых придерживается организация при подготовке финансовой отчетности.

Доходы и расходы можно определить следующим образом:

— доходы — прирост экономических выгод в течение отчетного периода в виде притока или повышения активов или сниже­ния обязательств, что сказывается на увеличении капитала, не связанного со вкладами участников;

— расходы — снижение экономических выгод в течение учетного периода в виде оттока или уменьшения активов или увеличения финансовых обязательств, что отражается на снижении капи­тала, не связанного с распределением между участниками.

Доходы. В определение доходов входят такие понятия, как годовой доход (revenue) и доход от неосновной деятельности (gains). Годовой доход складывается в ходе каждодневной основной деятельности предприятия и имеет несколько названий, включая такие, как вы­ручка, комиссионное вознаграждение, проценты, дивиденды, роялти и рента.

Доход от неосновной деятельности не входит в основное опреде­ление дохода и может явиться результатом деятельности организации, а может и нет. Такие доходы являются результатом увеличения экономической прибыли и по своей сути ничем не отличаются от доходов первого типа.

Доходы от неосновной деятельности включают, например, доходы, полученные при продажах низколиквидных активов. Определение дохода также включает доходы, не связанные с продажами, например доходы, полученные при переоценке рыночных ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости долгосрочных активов. Если доходы от неосновной деятельности указываются в отчете о финансовых результатах, они обычно помещаются отдельно, поскольку сведения о них важны для принятия экономических решений. Иногда подобные доходы приводятся после вычета соответствующих расходов.

Расходы. Определение расходов включает убытки, а также все затраты, произведенные в ходе ежедневной деятельности организации. К последним относятся себестоимость продаж, заработная плата, амортизация и т.д. Обычно они принимают форму оттока или выбытия активов, таких как денежные средства, их эквиваленты, изобретения, имущество, заводы и оборудование.

Убытки — другая разновидность расходов, которая может быть, а может и не быть следствием каждодневной деятельности организации. Убытки свидетельствуют о снижении экономической прибыли и по своей сути ничем не отличаются от затрат.

Источник