Меню

Ведомость отражает результаты сравнения фактического наличия средств с данными бухгалтерского учета



Инвентаризация имущества

  • Денежные средства;
  • Обязательства;
  • Расчеты с дебиторами;
  • Оценочные резервы;
  • Кредитовые остатки;
  • Расчеты по оплате труда;
  • Расчеты с подотчетными лицами.

Инвентаризация проводится организациями в обязательном порядке в случаях, установленных законом, или по желанию руководителя организации. Индивидуальные предприниматели проводят инвентаризацию только в том случае, если они ведут бухгалтерский учёт.
Организации обязаны проводить обязательную инвентаризацию в следующих случаях:

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (не включая имущество, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года;
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
  • в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;
  • при коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае смены руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) .

В остальных случаях инвентаризация проводится по усмотрению руководителя организации. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень сверяемого имущества и финансовых обязательств устанавливаются руководителем организации.
Инвентаризация имущества организаций осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств . Индивидуальные предприниматели в том случае, если они проводят инвентаризацию, вправе руководствоваться нормами данного документа.

Порядок проведения инвентаризации:
Шаг 1. Создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии.
Состав инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации. В их состав включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав комиссии также можно включать представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. Количество членов инвентаризационной комиссии определяется организацией самостоятельно. Материально ответственные лица не могут входить в состав инвентаризационной комиссии. При этом их присутствие при проведении проверки фактического наличия имущества является обязательным. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
При большом объеме одновременно проводимой работы по инвентаризации допускается дополнительно создавать рабочие инвентаризационные комиссии.
Шаг 2. Подготовка к проведению инвентаризации
Членам комиссии необходимо получить последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Шаг 3. Проведение инвентаризации
Инвентаризационная комиссия проверят фактическое наличие имущества путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера имущества. Материально ответственные лица обязаны присутствовать при такой проверке. На руководителе организации лежит обязанность по созданию условий, обеспечивающих полную и точную проверку фактического наличия имущества.
Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Такие акты составляются не менее чем в двух экземплярах. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Более подробно с порядком заполнения описей в зависимости от вида инвентаризируемого имущества можно ознакомиться в Методических рекомендациях .
Шаг 4. Подведение итогов инвентаризации
После проведения инвентаризации производится сопоставление данных инвентаризационных описей с имеющимися данными бухгалтерского учёта. Для оформления результатов инвентаризации используется сличительная ведомость, которая оформляется бухгалтерией и позволяет подвести итоги проведённой инвентаризации. В ходе проведения инвентаризации может быть выявлено следующее:

  • Соответствие фактического наличия имуществ и данных бухгалтерского учёта;
  • Недостача (превышение учётных остатков имущества над фактическими остатками);
  • Излишки (превышение фактического остатка имущества над данными, отражёнными в бухгалтерском учёте);
  • Пересортица (обнаруживается излишек одного сорта и недостаток другого сорта одного и того же товара).

Недостача возмещается материально-ответственным лицом в соответствии с нормами договора о полной материальной ответственности (за исключением случаев естественной убыли). Стоимость излишков учитывается как доход организации.

Источник

Оформляем результаты инвентаризации и отражаем их в учете

«Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 11

Согласно п. 20 Инструкции N 157н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми Минфином в соответствии с законодательством РФ. Напомним, что в настоящее время таким документом является Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — Методические указания). Рассмотрим, как оформить результаты проведенной инвентаризации в казенных, бюджетных и автономных учреждениях культуры.

Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

Общие положения

Порядок оформления результатов инвентаризации приведен в п. 5 Методических указаний.

Согласно п. 5.1 Методических указаний выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

  1. Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты или увеличение финансирования (фондов) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
  2. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя учреждения на издержки производства и обращения (по приносящей доход деятельности) или уменьшение финансирования (фондов). Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же была выявлена недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

  1. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства (по приносящей доход деятельности) или уменьшение финансирования (фондов).

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения и производства или уменьшение финансирования (фондов).

По поводу разницы в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю учреждения, он же принимает окончательное решение о зачете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Документальное оформление результатов инвентаризации

Напомним, что с 2011 г. государственные (муниципальные) учреждения применяют Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденные Приказом N 173н .

Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Согласно положениям данного Приказа результаты инвентаризации подлежат отражению в следующих документах:

В Приложении 5 к Приказу N 173н приведены Методические указания по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета. Рассмотрим особенности заполнения перечисленных выше документов в соответствии с данными Указаниями.

Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). В процессе инвентаризации нефинансовых и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности и денежных документов составляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении.

Данная ведомость является основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Этот акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением) руководителя учреждения, и подписывается членами комиссии, утверждается руководителем учреждения.

Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (ф. 0504082) (далее — Инвентаризационная опись (ф. 0504082)). Данная опись применяется для отражения результатов инвентаризации остатков денежных средств учреждения на счетах в учреждениях ЦБ РФ, кредитных организациях.

В ней указываются наименование кредитной организации, номер счета в ней, код валюты по ОКВ, остаток денежных средств на дату инвентаризации в иностранной валюте, курс ЦБ РФ на дату инвентаризации и остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, в описи производится запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками.

Инвентаризационная опись (ф. 0504082) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086) (далее — Сличительная опись (ф. 0504086)) применяется для отражения результатов инвентаризации бланков строгой отчетности и денежных документов, проведенной в учреждении. В ней выявляются расхождения путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета.

Сличительная опись (ф. 0504086) составляется комиссией учреждения по видам документов и материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица.

В данном документе отражаются:

  • наименование и код бланков строгой отчетности, единица измерения;
  • сведения о фактическом наличии (цена, количество);
  • сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма);
  • сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма).

Сличительная опись (ф. 0504086) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) применяется для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов. В ней путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Данный документ заполняется аналогично Сличительной описи (ф. 0504086).

Читайте также:  Сравнение предметов по размеру задания для дошкольников

Инвентаризационная опись наличных денежных средств (ф. 0504088) (далее — Инвентаризационная опись (ф. 0504088)) применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения. Она формируется комиссией учреждения и отражает сведения о наличии денежных средств в кассе учреждения фактически и по учетным данным (цифрами и прописью), сведения по недостаче и излишкам, выявленным по результатам инвентаризации; номера последних приходного и расходного кассовых ордеров.

Инвентаризационная опись (ф. 0504088) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (далее — Инвентаризационная опись (ф. 0504089)). Применяется для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, иными дебиторами и кредиторами, за исключением расчетов по долговым обязательствам, по которым составляются отдельные инвентаризационные описи.

Инвентаризационная опись (ф. 0504089) формируется комиссией учреждения и отражает:

  • сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности;
  • наименование дебитора (кредитора) в случае отражения расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ;
  • данные о сумме задолженности учреждения по платежам (переплатам по платежам в бюджеты) по видам платежей в разрезе соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, в которые подлежит перечислению задолженность, и номер счета бухгалтерского учета;
  • общую сумму задолженности по данным бухгалтерского учета, в том числе подтвержденную дебиторами (кредиторами), не подтвержденную дебиторами (кредиторами), а также сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Данная опись подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091) (далее — Инвентаризационная опись (ф. 0504091)). Она применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов по доходам (доходным поступлениям) учреждений.

Инвентаризационная опись (ф. 0504091) формируется комиссией учреждения и отражает сведения по данным бухгалтерского учета, номер счета бухгалтерского учета, общую сумму задолженности плательщика («Всего»), в том числе подтвержденную дебитором, не подтвержденную дебитором, а также сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности. Данный документ подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Бухгалтерский учет отражения результатов инвентаризации

Выявлены излишки. Согласно п. 31 Инструкции N 157н неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Напомним, что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету (п. 25 Инструкции N 157н).

Результаты инвентаризации согласно Инструкциям N N 162н , 174н и 183н будут отражаться следующими бухгалтерскими операциями.

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н. В разрезе аналитических счетов.

В соответствии с п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н, п. 6 Инструкции N 162н оприходование неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением в установленных законодательством РФ случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке. Оприходование неучтенных материальных запасов отражается на основании первичных учетных документов — Акта о приемке материалов (ф. 0315004) (п. 34 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н, п. 23 Инструкции N 162н).

Пример. В казенном учреждении в результате проведенной инвентаризации выявлен не учтенный на балансе принтер. Его рыночная стоимость определена комиссией в размере 5000 руб.

Операции по оприходованию излишков будут отражены следующими записями:

В соответствии с п. 92 Инструкции N 157н начисление амортизации на объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно производится в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Выявлена недостача. Операции по выявленным в ходе инвентаризации недостачам активов в соответствии с Инструкциями N N 162н, 174н, 183н будут отражены следующим образом.

В разрезе аналитических счетов.

К сведению. Более подробно об учете недостач читайте в статье Л. Салиной «Учет расчетов по недостачам в государственных (муниципальных) учреждениях», 2011, N 7.

Источник

Сопоставление данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и составление сличительных ведомостей

2.7. Сопоставление данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и составление сличительных ведомостей

Сличительные ведомости должны составляться по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Согласно нормативным актам, регламентирующим инвентаризацию, в сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков или недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой операционной техники, так и вручную. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

— основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

— убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном в законодательном порядке. Списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться в случаях выявления фактических недостач.

— Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В этом случае, если после зачета по пересотице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

— Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке. Эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены. То суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственного лиц. В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. Результаты годовой инвентаризации должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете.

В ходе инвентаризации в СХА «Заря» расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей не выявлены.

3. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ (УСЛУГ) И ЗАКРЫТИЕ ОПЕРАЦИОННЫХ СЧЕТОВ В СХА «ЗАРЯ»

Оплата труда с отчислениями по видам сельскохозяйственной продукции в СХА «Заря» производится исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов.

Материальное стимулирование за конечные результаты работы предполагает: премии (включая стоимость натуральных премий) за произведенные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т.д.; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации; оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка; единовременные вознаграждения за выслугу лет; оплата за время вынужденного прогула; суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятие согласно договору; оплата труда студентов и учащихся, проходящих производственную практику; оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам.

Себестоимость продукции исчисляется в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Минсельхозпродом России 4.07.96 г. № П-4-24/2068 и согласованные с Минэкономики России и Минфином России.

Расчет себестоимости продукции проводится в следующей последовательности: а) распределяются по назначению расходы по содержанию основных средств; б) исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств; в) распределяются затраты по орошению и осушению земель; г) распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы; д) определяется общая сумма производственных затрат; е) определяется общая сумма производственных затрат по каждому виду продукции растениеводства.

Оборотные активы совершают полный кругооборот в течение одного производственно-коммерческого цикла: израсходованные материально-производственные запасы (семена, корма, ГСМ и др.) вместе с затратами труда и амортизацией основных средств формируют производственную себестоимость готовой продукции.

Себестоимость продукции растениеводства по видам (группам) сельскохозяйственных культур определяется:

Зерно, семена подсолнечника – франко-поле, ток или другое место первичной обработки;

Солома, сено – франко-пункт хранения;

Сахарная свекла, картофель, бахчевые культуры, овощи, маточники сахарной свеклы, корнеплоды – франко-поле (место хранения);

Зеленая масса на корм – франко-место потребления;

Зеленая масса на силос – франко-место силосования.

Для определения суммы затрат по каждому виду продукции в хозяйстве используются технологические карты.

В графе 4 отражается оплата труда с отчислениями. В данную графу по видам сельскохозяйственной продукции включаются:

Заработная плата за предусмотренную работу;

Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

Выплаты стимулирующего характера.

Графа 5 включает затраты на семена и посадочный материал. Для расчета стоимости семян и посадочного материала данные берутся из формы № 7 «Потребность в семенах для посева под урожай планируемого и будущего года». При этом учитывается стоимость семян и посадочного материала собственного производства и покупных.

Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание, погрузки и т.д.), транспортировке их к месту сева не включаются в стоимость семян, а относятся на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям.

В статью «Удобрения» (графа 6) включаются стоимость внесенных в почву под сельскохозяйственные культуры органических и минеральных удобрений.

Расходы по подготовке удобрений, погрузке их в транспортные средства, вывозке в поле, загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву в эту статью не включаются, а относятся на сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям.

Читайте также:  Познакомить с приемами сравнения двух предметов по высоте 2 младшая

Сумма затрат рассчитывается исходя из объема внесения удобрений в планируемом году, который определяется конкретно по каждой культуре, и сложившейся на предприятии цены. Стоимость внесенных удобрений по каждой культуре соответствует сумме граф 3,7, 11, 15, 19 формы № 6 по этой культуре.

В графе 7 показываются затраты по защите растений. В которые включается стоимость использованных пестицидов, дефолиантов и других химических и биологических средств для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений в планируемом году. Расходы по использованию и хранению средств защиты растений также включаются в эту графу пропорционально использованному их количеству.

В графу 8 «Работы и услуги» включаются затраты на работы и услуги вспомогательных производств предприятия, обеспечивающих производственные нужды.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственного предприятия относят: автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, транспортные работы, выполняемые тракторами, службы по электро-, тепло-, газоснабжению, холодильным установкам, ремонтно-механические мастерские.

В графу 9 «Содержание основных средств» включают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых непосредственно в производстве с выделением по культурам суммы амортизации, затрат на горюче-смазочные материалы и ремонт основных средств.

В составе затрат на содержание основных средств планируются и учитываются: расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства; отчисления в Единый социальный налог; затраты на горюче-смазочные материалы; амортизационные отчисления; затраты на все виды ремонтов.

В растениеводстве к основным средствам относятся используемые непосредственно для производства продукции этой отрасли тракторы, сельскохозяйственные машины и оборудование, теплицы, парники, производственные здания зернохранилищ, овоще-, картофеле-, корнеплодо- и фруктовохранилищ, внутрихозяйственные и межхозяйственные мелиоративные основные средства, капитальные затраты неинвентарного характера по улучшению земель, производственный инвентарь.

Затраты на содержание основных средств (включая арендную плату), используемых в растениеводстве, относятся на себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства в следующем порядке:

Основных средств узкоспециализированного назначения (свеклоуборочные комбайны и др.);

Тракторов – пропорционально выполняемых ими для отдельных культур работ;

Почвообрабатывающих машин – пропорционально обрабатываемых под культуру площадям;

Сеялок – пропорционально площади посева;

Основных средств по уборке урожая – пропорционально убираемым площадям;

Машин для внесения в почву удобрений;

Мелиоративных основных средств – пропорционально мелиорируемым площадям;

Помещений для хранения продукции- пропорционально площадям, занимаемым конкретной продукцией.

Графы 10. 11 и 12 расшифровывают состав затрат по содержанию основных средств.

В графе 13 «Организация производства и управления» предусматриваются общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассчитываются по форме № 21 «Затраты по организации производства и управлению».

На основании определенных сумм по статьям затрат по каждой культуре определяется себестоимость единицы сельскохозяйственной продукции (графа 17).

Сумма затрат для расчета себестоимости (графа 16) определяется исходя из общей суммы затрат (графа 15) за минусом затрат, отнесенных на побочную продукцию (ботва, стебли кукурузы, корзинки подсолнечника, капустный лист и т.д.)

Себестоимость соломы, ботвы, стеблей кукурузы. Корзинок подсолнечника, капустного листа и т.п. определяется исходя из отнесенных на них затрат по нормативам, установленным с учетом расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и др.

Затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы по очистке и сушке зерна на току, составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.

Себестоимость 1 ц зерна определяется делением затрат на полноценное зерно после очистки и сушки.

Себестоимость 1 ц семян (суперэлита, элита,I репродукция, остальные репродукции) определяется делением общей суммы затрат, отнесенных на семена соответствующей репродукции пропорционально их стоимости по ценам реализации, на массу семян после очистки и сушки.

Себестоимость 1 ц кукурузы исчисляется путем деления затрат на возделывание и уборку урожая (за вычетом стоимости стеблей кукурузы) на массу сухого зерна полной спелости .

Себестоимость 1 ц корнеплодов сахарной свеклы (фабричной и маточной) определяется после исключения из затрат стоимости используемой ботвы делением затрат на физическую массу сахарной свеклы.

Затраты на семена сахарной свеклы включают стоимость высадков семенников, затраты на возделывание и уборку семян. Себестоимость 1 ц семян определяется делением общей суммы затрат на количество полученных семян.

Себестоимость 1 ц масличных культур (подсолнечника и др.) определяется в порядке, установленном для зерновых культур.

Себестоимость 1 ц отдельных овощных культур (1000 шт. рассады) показывают раздельно по овощеводству открытого и закрытого грунта и рассчитывают путем деления суммы затрат (включая затраты на содержание семей пчел за вычетом стоимости меда по ценам реализации) на массу продукции.

Затраты на возделывание и уборку кормовых культур составляют себестоимость их продукции (зеленая масса трав, сено).

Себестоимость кормовых корнеклубнеплодов и бахчевых культур, включая сахарную свеклу на корм скоту, их маточников и семенников определяется делением всех затрат на их возделывание и уборку на массу продукции.

Затраты по сеяным травам, улучшенным и естественным сенокосам и культурным пастбищам, используемым для получения одного вида продукции, полностью относят на себестоимость.

Сумма затрат на производство нескольких видов продукции по многолетним травам посева прошлых лет и однолетним травам распределяется по условной продукции, которая исчисляется по следующим коэффициентам (таблица ):

Таблица – Коэффициенты для исчисления условной продукции

Продукция Многолетние травы Однолетние травы
сено 1,0 1,0
семена 75,0 9,0
солома 0,1 0,1
зеленая масса 0,3 0,25

Затраты, связанные с посевом многолетних трав (незавершенное производство), распределяют по годам использования пропорционально числу лет эксплуатации посевов в соответствующем севообороте и включают в расходы по их выращиванию по соответствующим статьям затрат.

Затраты на производство продукции животноводства определяются на основании Методических рекомендаций по планированию. Учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденных Минсельхозпродом России 4.07.96 г. № П-4-24/2068, согласованных с Минэкономики России и Минфином России.

По графам 1-11 показывают затраты, необходимые для производства продукции животноводства в планируемом году.

В графе 2 учитываются затраты по защите животных от болезней.

При калькулировании себестоимости продукции животноводства графа «Корма» заполняется на основании показателей формы № 12, раздел 1. В стоимость кормов включается стоимость кормов собственного производства и покупных.

В графе 6 отражаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в соответствующих отраслях животноводства (помещения, оборудование для механизации работ и т.д.).

В графе 10 планируются прочие прямые затраты, не включаются в статьи расходов.

В затраты включаются:

Расходы на ограждение ферм;

Износ спецодежды и обуви, выдаваемых работникам;

Затраты на строительство и содержание летних лагерей в течение двух и более лет;

Затраты на пусконаладочные работы в течение нормативного срока освоения производственных мощностей;

Годовая потребность на приобретение медикаментов, дезосредств и др. на одну среднегодовую голову;

Затраты по искусственному осеменению животных;

Затраты на подстилку.

После определения суммы затрат, относящихся на себестоимость продукции, определяется себестоимость единицы продукции.

Себестоимость 1 т навоза определяется делением общей суммы затрат на его физическую массу.

При исчислении себестоимости единицы прироста живой массы из продукции выращивания исключается планируемая масса падежа животных.

При этом учитываются следующие особенности.

Себестоимость 1 ц молока, 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением затрат, отнесенных на другие виды продукции: навоз, шерсть-линьку и волос-сырец. После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90%, на приплод – 10%.

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов молочного скота и взрослых животных, выбракованных из основного стада на откорм, определяется расходами на их содержание, за вычетом стоимости прочей продукции. Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяется путем деления соответствующей суммы затрат на количество центнеров прироста живой массы (исключая падеж).

Себестоимость продукции овцеводства состоит из затрат на содержание взрослого поголовья и молодняка скота, их стрижку, а также на убой ягнят в каракульском овцеводстве и обработку смушек. Производственные затраты в мясо-шерстном овцеводстве распределяют по видам продукции: шерсть, прирост живой массы, приплод, молоко.

Себестоимость ягнят на момент рождения определяют в мясо-шерстном овцеводстве в размере 10% от общей суммы затрат на содержание овец основного стада.

При исчислении себестоимости основных видов продукции (прироста живой массы и шерсти) из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость прочей продукции. Оставшиеся затраты распределяют пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы ягнят на момент отбивки включает себестоимость ягнят при рождении, затраты на прирост живой массы, стоимость ягнят, поступивших со стороны, и живой массы ягнят на момент отбивки.

Важным этапом в бухгалтерском учете является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов. Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счет действительно закрыт.

Закрытие счетов ведут в системном порядке с отражением результатов закрытия каждого счета на других счетах бухгалтерского учета. Это означает, что определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой (калькуляционных разниц) и выведение финансовых результатов осуществляют непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируют путем сверки оборотов либо другими приемами проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах.

Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок. Которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в соответствии с принятыми решениями о порядке взыскания недостач и потерь. Кроме того, должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный оборотных баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого составляю расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результатные счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в отдельных случаях может оставаться сальдо в пределах незавершенного производства), 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве»), учтенные на счетах: 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

До закрытия счетов выполненная работа вспомогательных производств и продукция основного производства будут оценены на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость доводят до фактической себестоимости.

После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.

Особенностями условий сельскохозяйственного производства является то, что некоторую часть производимой продукции предприятие использует для своих производственных нужд (семена, корма и т.д.) Вспомогательные производства также оказывают взаимные услуги друг другу.

Чтобы свести до минимума условности при закрытии счетов, руководствуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю – счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, закрытие счетов производят в следующей последовательности:

1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчета 3 «Машинно-тракторный парк»).

2. Закрывают субсчет 23-3 «Машинно-тракторный парк».

3. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Читайте также:  Сравнить русского спаниеля с английским спаниелем

4. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.

5. Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В определенной последовательности закрывают субсчета 1 «Растениеводство» и 2 «Животноводство» счета 20 «Основное производство», счет 28 «Брак в производстве», субсчет 20-3 «Промышленное производство».

6. Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам собственно обслуживающих производств.

7. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений.

8. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

9. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

В приложении приводится ведомость СХА «Заря» Таловского района Воронежской области, из которой можно видеть особенности закрытия счетов на предприятии.

В целом по счету 23 в хозяйстве действует общий принцип очередности закрытия счетов: от производств с большим количеством потребителей услуг и минимумом встречных затрат к производствам с минимальным числом потребителей и большими встречными услугами.

По виду производства — электроснабжение в конце года на основании записей по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчету 5 «Энергетические производства» в конце года определяют фактические затраты по электроснабжению. Хозяйство не располагает собственным энергетическим производством, поэтому электроэнергию получают со стороны. Затем подсчитывают отклонения фактических затрат на электроэнергию от плановых. На сумму выявленных разниц делают дополнительную запись об отклонении фактических затрат от плановых, которые в 2002 г. составили 283660,97 руб. или 0,6922 кВт/ч.

Аналитический счет «Водоснабжение» закрывают после закрытия счета «Электроснабжение». Хозяйство не располагает собственными установками по подаче воды, поэтому водопотребление осуществляется со стороны. Фактические затраты по водоснабжению в 2002 г. составили 6888,20 руб. Отклонения фактических затрат от плановых составили 25397,90 руб. или 20965 куб м. Основными потребителями воды в хозяйстве являются МТФ, ОТФ, рабочий скот, тракторные бригады, сельскохозяйственные машины, контора, клуб, библиотека, население.

Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» является закрытие субсчета 1 «Ремонтно-механические мастерские». Фактические расходы на ремонт в хозяйстве включаются в затраты основного производства. Поэтому с указанного субсчета затраты списываются непосредственно на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» в приложении не представлен, так как в 2002 г. эти работы не проводились.

Далее счет 23 закрывают по виду производства — живая тягловая сила. По этому счету основной единицей исчисления себестоимости услуг является рабочий день перевозок. В этом счете вспомогательного производства указываются фактические затраты на содержание живой тягловой силы, списание в течение года услуг живой тягловой силы в оценке от плановой себестоимости, отклонения фактических затрат от плановых.

Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» в СХА «Заря»» является определение фактических затрат, их отклонение от плановых по грузовому автотранспорту. По этому виду транспорта сумму отклонений распределяют на объекты учета затрат.

По счету 23-3 «Машинно-тракторный парк» применяют особый порядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ (транспортные работы тракторов, сельскохозяйственные работы). В конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления на ремонт основных средств, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списания сумм по транспортным работам тракторов.

По статье «Амортизация основных средств» суммы амортизационных отчислений по основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы, тракторные прицепы, гаражи, навесы, машинные дворы, площадки для хранения техники и т.п.) распределяют пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных ткм.

В таком же порядке в конце года распределяют затраты, учтенные по статьям «Отчисления на ремонт основных средств» и «Прочие затраты». По всем этим статьям затраты списывают без включения сумм. Относящихся к транспортным работам тракторов (за исключением транспортных работ в растениеводстве).

Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного ткм.

База для распределения затрат по различным видам машин разная. Тат, амортизацию по зерноуборочным комбайнам, кормоуборочным машинам распределяют на объекты учета затрат в растениеводстве пропорционально площадям уборки, по сеялкам – пропорционально площадям посева, по машинам для внесения в почву удобрений – пропорционально количеству внесенных под культуру удобрений в физической массе, по свеклоуборочным машинам – непосредственно на соответствующую культуру. Субсчет 23-3 сальдо не имеет.

После закрытия счетов вспомогательных производств закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. Затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, числятся на счете 97.

Следующим этапом в закрытии счетов является закрытие счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Общепроизводственные расходы распределяют по отраслям. Общепроизводственные расходы растениеводства распределяют по всем культурам и видам незавершенного производства, учтенным на субсчете 20-1 «Растениеводство».

Общепроизводственные расходы в животноводстве распределяют по всем видам и группам скота, учтенным на субсчете 20-2 «Животноводство».

В зависимости от порядка закрытия аналитические счета по субсчету 20-1 «Растениеводство» закрывают три группы аналитических счетов:

1) счета затрат, подлежащих распределению в конце года (нераспределенная амортизация, нераспределенные отчисления (затраты) на ремонт и т.д.;

2) счета затрат под культуры урожая текущего года;

3) счета затрат под урожай будущих лет.

Начинают закрытие счетов по субсчету 20-1 «Растениеводство» с распределения по назначению нераспределенных сумм амортизации и отчислений (затрат) на ремонт. В течение года суммы амортизации и отчислений (затрат) на ремонт в СХА «Заря» относят на культуры в нормативном размере. В конце года делают корректировку отнесенных сумм до фактических.

Закрытие аналитических счетов затрат под культуры урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.

К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат – экономию или перерасход в затратах.

Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 составляют ведомость корректировочных записей. В которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования.

На субсчете 20-2 «Животноводство» в отличие от субсчета 20-1 аналитические счета по содержанию однородны. Этот счет практически не имеет счетов нераспределенных затрат.

К закрытию счетов животноводства приступают только после распределения калькуляционных разниц по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств. Вся такая продукция включается в затраты животноводства по ее фактической себестоимости.

По отрасли крупного рогатого скота первым закрывают счета учета затрат основного молочного стада, поскольку продукция этой группы животных (молоко) используется для выпойки молодняка других групп и видов животных, а также и для переработки. По дебету к моменту закрытия счета уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, использованных для данной группы скота. По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами продукции (молоко и приплод). Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой. По которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц, а по приплоду на одну голову. Суммы экономии и перерасхода устанавливают путем сопоставления по каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отнесенных в течение года.

Далее приступают к закрытию аналитического счета « Молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и животные на откорме» на основании калькуляционной себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита субсчета 20-2 «Животноводство» на дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы.

Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежат частичному списанию со счета 11 (по выбывшему поголовью). Суммы отклонений списывают по реализованному скоту, выращенному и переведенному во взрослое стадо, выбывшему по другим причинам.

Специфическая особенность учета затрат по обслуживающим производствам состоит в том, что они не относятся на себестоимость продукции сельскохозяйственного производства (кроме выполненных работ и услуг для основного производства).

Аналитические счета по счету 29 «Прочие производства и хозяйства» в СХА «Заря» закрывают в течение года в результате соответствующих поступлений, отнесения на счет 90 «Продажи». Прочими производствами в хозяйстве являются: столовая, клуб. Водопровод, медпункт, общежитие, жилые дома.

По каждому из аналитических счетов этой группы затраты сальдируют с доходами и превышение затрат над доходами списывают за счет финансовых результатов либо фондов специального назначения.

Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся незакрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства и хозяйства списывают по назначению.

4. СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

4.1. Подготовительная работа к составлению годового отчета. Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данного бухгалтерского учета по установленным формам.

Годовая отчетность составляется по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря включительно.

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. Данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.

Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по счетам:

96 «Резервы предстоящих расходов»;

98 «Доходы будущих периодов»;

97 «Расходы будущих периодов»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не подлежат проверке методом балансовой увязки (например, затраты труда в человеко-часах). И устранение выявленных ошибок. Затем закрывают операционные счета. И только после того как все корректироввочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах. Можно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

При составлении бухгалтерского отчета за 2002 г. информация о финансовых вложениях и их источниках подлежит раскрытию в следующих формах отчетности:

— бухгалтерский баланс ф. № 1;

— отчет о движении денежных средств ф. № 4;

— приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (разд. 4 и 5).

Раскрывая информацию о финансовых вложениях, необходимо обеспечить выполнение пяти требований.

Источник