Единица измерения услуг договор

В каких единицах измеряются услуги?

Если УПД заполнен правильно, налоговых рисков при его использовании нет. А проверяют его как первичку и как счет-фактуру. Среди обязательных реквизитов есть единица измерения. Что писать при оказании услуг? Повлияет ли на НДС-вычет ошибка при указании единицы измерения?

Когда применяют УПД

Универсальный передаточный документ (УПД) применяют одновременно для учета расходов (вместо накладной или акта приемки-передачи работ) и расчетов по НДС (как счет-фактуру).

УПД можно оформить при отгрузке товаров, приеме-передаче оказанных услуг и результатов выполненных работ, передаче имущественных прав.

Так же как и счет-фактуру, УПД можно передавать в налоговую инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Форму и рекомендации по УПД можно взять из письма ФНС от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@. Электронный формат УПД установлен приказом ФНС от 19 декабря 2018 г. № ММВ-7-15/820@.

Основную часть УПД занимает счет-фактура. Эту часть документа заполняют по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

Для части, относящейся к первичке, обязательными являются реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Среди обязательных реквизитов УПД — измерители хозяйственной операции в натуральном и (или) денежном выражении с указанием единиц измерения.

Код единицы измерения

В графе 2 таблицы УПД, соответствующей счету-фактуре, указывают код еди­ни­цы из­ме­ре­ния. В графе 2а – его условное обозначение. В графе 3 – количество (объем).

Данные о единицах измерения берут из Об­ще­рос­сий­ско­го клас­си­фи­ка­то­ра еди­ниц из­ме­ре­ния ОК 015-94 (МК 002-97) (утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­стан­дар­та от 26 декабря 1994 г. № 366).

Например, код 796 относится к единице измерения «штука» (обозначается «шт»), 006 – «метр» («м»), 657 – «изделие» («изд») и др.

А как быть, если в классификаторе нет нужного вам обозначения?

В чем измеряются услуги

В классификаторе единиц измерения нет кода единицы измерения услуги. Поэтому многие при оказании услуг проставляют код 796, относящийся к штукам.

Но услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому услуги в штуках не измеряются.

Вместе с тем, форма УПД служит, в том числе, основанием для принятия заказчиками услуг сумм НДС к вычету. Поэтому в УПД должны быть указаны количество (объем) и единица измерения реализуемого, а также цена (тариф) за единицу измерения (подп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но только если для этого имеется возможность.

Если же такой возможности нет, в графах «единица измерения», «количество» нужно ставить прочерки (подп. «б» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). На это же неоднократно указывал Минфин (см., например, письмо от 5 июня 2015 г. № 03-07-09/32579 и др.). Суды согласны (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 18 марта 2016 г. № Ф08-1159/2016). А цена (тариф) за единицу измерения – это цена оказываемой услуги по прейскуранту.

Поэтому гадать не стоит. Если ре­а­ли­зу­е­мый товар (работы, услуги) из­ме­ря­ет­ся в единицах, которые не указанны в Клас­си­фи­ка­то­ре единиц измерения, то в со­от­вет­ству­ю­щих графах счета-фактуры или УПД ставятся прочерки.

Ошибка при указании единицы из­ме­ре­ния не повлияет вычет

Если в счете-фактуре неправильно указан код единицы измерения, например, при указании услуг исполнитель указал штуки вместо прочерка, на НДС-вычет у заказчика это не повлияет.

Эта ошибка не является критической. А кри­ти­че­ски­ми ошиб­ка­ми, из-за которых откажут в вычете, являются те, которые пре­пят­ствую­т опре­де­лить (п. 2 ст. 169 НК РФ):

• про­дав­ца;
• по­ку­па­те­ля;
• на­име­но­ва­ние то­ва­ров (работ, услуг);
• сто­и­мость то­ва­ров (работ, услуг);
• став­ку НДС;
• сумму на­ло­га, предъ­яв­лен­ную по­ку­па­те­лю.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Организация оказывает услуги (выполняет работы) по обслуживанию, ремонту медицинской техники. Каков в данном случае будет код единиц измерения «Услуга» и «Работа» по ОКЕИ? Бухгалтерские консультации в компании Гарант-Виктория

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 21.06.2016 года

Организация оказывает услуги (выполняет работы) по обслуживанию, ремонту медицинской техники.Каков в данном случае будет код единиц измерения «Услуга» и «Работа» по ОКЕИ? Что указывать в графе N 2 счета-фактуры на оказание услуг (выполнение работ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае невозможности в отношении конкретного объекта реализации (в частности, оказания услуг (выполнения работ) по ремонту и обслуживанию медицинской техники) определить единицу измерения (а также количество и цену (тариф) за единицу измерения) в показателе графы 2 (а также в показателях 2а, 3 и 4) счета-фактуры возможно проставление прочерков.

Обоснование вывода:

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

Причём согласно п. 2 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 ст. 168 НК РФ цен (тарифов)).

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки.

Составление счёта-фактуры производится в соответствии с нормами п.п. 5-7 ст. 169 НК РФ, а также с соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, которые установлены в Приложении N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила) (п. 8 ст. 169 НК РФ).

На основании пп. «б» п. 2 Правил в графах 2 и 2а счета-фактуры указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ) утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366) (в редакции изменений N 1, 2, 3). Таким образом, в графах 2 и 2а счетов-фактур предусмотрено указание как единицы измерения (условного ее обозначения (национального)) реализуемого товара (работы, услуги), так и ее кода. При отсутствии показателей ставится прочерк.

Этому обстоятельству уделяет внимание и Минфин России в письме от 08.09.2014 N 03-07-09/44915.

Таким образом, код единицы измерения является обязательным реквизитом счета-фактуры, но только при условии возможности его указания. Единицы измерения в упомянутом выше классификаторе ОКЕИ разбиты на семь групп, среди которых предусмотрена группа экономических единиц. Если ни одна из единиц, указанных в классификаторе, не может быть использована в отношении конкретного объекта реализации, налогоплательщик, составляя счет-фактуру, имеет право в графе «единица измерения» не указывать «код» и «условное обозначение (национальное)» и поставить прочерк в данных полях документа.

В письме УФНС по г. Москве от 15.03.2012 N 16-15/22629 налоговый орган разъясняет, что если единица измерения (код), используемая при выполнении работ по техническому обслуживанию, а также по ремонту (в частности тепловых сетей), не предусмотрена разделом 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения, то в указанном случае при заполнении граф 2, 2а, а также граф 3 и 4 *(1) счета-фактуры ставятся прочерки.

Отметим, что такой подход справедлив и в отношении оказания услуг. Так, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим услуга не имеет и количественного выражения, соответственно, услуга не может быть выражена в определенных единицах измерения в счёте-фактуре. В таком случае в графе 2 счета-фактуры ставится прочерк.

В то же время, например, применительно к договору аренды если договором оговорена единица измерения, в частности установлена величина ежемесячного платежа, то организация может указать единицу измерения — месяц (код — 362), если договором установлена ставка арендной платы за квадратный метр, то можно указать единицу измерения — квадратный метр (код — 055).

Минфин России также указывает, что графы 2, 2а, (а также графы 3 и 4) счета-фактуры заполняются при возможности указания соответствующих показателей. В случае невозможности указания показателей в указанных графах ставятся прочерки (смотрите, например, письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-07-09/44915, от 05.06.2015 N 03-07-09/32579, от 15.10.2012 N 03-07-05/42, от 19.07.2012 N 03-07-09/69, от 15.05.2012 N 03-07-09/54, от 14.05.2012 N 03-07-09/49).

Судьи исходят из того, что если объект реализации (товар, работа, услуга) не имеет единицы измерения, количественного объема и цены единицы измерения, то, значит, данные показатели не могут быть детализированы в счете-фактуре в связи с невозможностью их указания (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2009 N А33-6571/2009, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2011 N А78-5740/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.06.2007 N Ф08-3198/07-1320А).

В постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2012 N Ф05-4663/12 по делу N А40-97547/2011 говорится, что если в счетах-фактурах имеется описание оказанных услуг, какие-либо иные количественные характеристики в данном случае указывать не требуется. Достаточным для идентификации хозяйственной операции является указание в счете-фактуре наименования оказанных услуг.

Таким образом, при составлении счетов-фактур НК РФ (п. 5 ст. 169 НК РФ) и Правила допускают возможность отсутствия реквизитов в графах 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры, но только при невозможности их указания*(2).

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

В то же время согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (смотрите также письма Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252, от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826).

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2015 N Ф09-3067/15 по делу N А47-13182/2013 отмечается случай претензий налоговой инспекции на отсутствие показателей в графах «количество» и «цена за единицу измерения» счетов-фактур при приобретении работ и услуг. Суд вынес решение в пользу налогоплательщика, обосновав это тем, что отсутствие в счете-фактуре данной информации при реальном оказании услуг не может служить основанием для отказа в применении вычета по НДС по такому счету-фактуре.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

*(1) В силу пп. «в» п. 2 Приложения N 1 Правил в графе 3 указывается количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк.

В графе 4 указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, — с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк (пп. «г» п. 2 Правил).

*(2) Однако если налогоплательщику представляется возможным определить количество и цену (тариф) оказываемых услуг за единицу измерения (например, из договора), то графы 3 и 4 счета-фактуры подлежат заполнению в соответствии с пп.пп. «в», «г» п. 2 Правил.

Источник

Единицы измерения при оказании услуг

Вопрос от читательницы Клерк Ру Нины (г. Москва).

Какие единицы измерения необходимо выбрать при оказании услуг или выполнении работ. В НК написано — указать единицы — если это возможно. Каждая фирма выбирает по-разному — шт., услуга, прочерк. В Едином классификационном справочнике в экономическом разделе есть «ЕДИНИЦА», которая имеет свой код. Посоветуйте — как правильно заполнять документы, особенно счета/фактуры. Судебные разбирательства только по поводу претензий налоговых при проставлении прочерков в графе 2, 3, 4. Некоторые Покупатели требуют ставить только прочерки.

При заполнении счет-фактуры надо пользоваться постановлением No.914 от 02.12.2000 и ст. 169 НК РФ. Подпунктами 5 и 6 п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что единица измерения, количество (объем) оказанных услуг указываются в счете-фактуре при возможности их указания. В связи с этим в случае, если при оказании услуг финансовой аренды имущества невозможно определить указанные показатели, то в соответствующих графах счета-фактуры проставляются прочерки с изменениями. Есть письмо МИНФИНА от 20.03.09 No. 03-07-09/10.

Согласно пп. 5 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и Приложению 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при оказании услуг финансовой аренды имущества в выставляемой счете-фактуре в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» следует указывать описание оказанных услуг.

При оказании услуг некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах также ставятся прочерки. В частности, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки. Единица измерения указывается при возможности ее указания.

Получить персональную консультацию Елизаветы Сейтбековой по бухгалтерскому учету и налогообложению в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться три — пять наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях специалиста.

Источник

Как отразить в УПД единицы измерения при оказании услуг

Вопрос:

Мы являемся экспедиторами. Какую единицу измерения ставить в УПД при оказании услуг экспедирования в графе «единица измерения» (бухгалтер контрагента утверждает, что услуга не измеряется в штуках)? Всегда ставили «шт.», и до сегодняшнего дня проблем не было. Является ли ошибкой указание единицы измерения в штуках в нашем случае?

Ответ:

Услуги действительно в штуках не измеряются, так как услуга является деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения (п.5 ст. 38 НК РФ).

При этом указание единицы измерения услуг в штуках ошибкой не является, так как такое заполнение графы «единица измерения» не препятствует налоговым органам при проверке идентифицировать наименование услуг, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную заказчику услуг. На это прямо указано в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Так как форма УПД разработана на основе счета-фактуры и служит в том числе основанием для принятия заказчиком предъявленных экспедиторами, осуществляющими реализацию услуг, сумм налога к вычету, в УПД должны быть зафиксированы количество (объем) и единица измерения реализуемого, а также цена (тариф) за единицу измерения, но только если для этого имеется возможность (пп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Если такой возможности нет – в графах «единица измерения», «количество» нужно ставить прочерки (пп. «б» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Минфин РФ неоднократно давал разъяснения по вопросу заполнения граф, описывающих количественные и качественные характеристики реализуемых работ (услуг): если при оказании услуг невозможно определить названные показатели, в соответствующих графах счета-фактуры проставляются прочерки (письма от 05.06.2015 № 03-07-09/32579, от 10.02.2012 № 03-07-09/06, от 20.03.2009 № 03-07-09/10).

С этим согласны и суды — услуги могут не иметь единицы измерения (а также количественного объема и цены единицы измерения): постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18.03.2016 № Ф08-1159/2016, Арбитражного суда Поволжского округа от 22.08.2014 № А12-24764/2013.

Рекомендуем во избежание излишних споров с контрагентами при оказании услуг проставлять прочерки в графах, определяющих единицы измерения и количество услуг экспедирования в случаях, аналогичных данному.

Источник

Единица измерения для услуг

Организация оказывает услуги (выполняет работы) по обслуживанию, ремонту медицинской техники. Каков в данном случае будет код единиц измерения «Услуга» и «Работа» по ОКЕИ? Бухгалтерские консультации в компании Гарант-Виктория

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 21.06.2016 года

Организация оказывает услуги (выполняет работы) по обслуживанию, ремонту медицинской техники.Каков в данном случае будет код единиц измерения «Услуга» и «Работа» по ОКЕИ? Что указывать в графе N 2 счета-фактуры на оказание услуг (выполнение работ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае невозможности в отношении конкретного объекта реализации (в частности, оказания услуг (выполнения работ) по ремонту и обслуживанию медицинской техники) определить единицу измерения (а также количество и цену (тариф) за единицу измерения) в показателе графы 2 (а также в показателях 2а, 3 и 4) счета-фактуры возможно проставление прочерков.

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

Причём согласно п. 2 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 ст. 168 НК РФ цен (тарифов)).

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки.

Составление счёта-фактуры производится в соответствии с нормами п.п. 5-7 ст. 169 НК РФ, а также с соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, которые установлены в Приложении N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила) (п. 8 ст. 169 НК РФ).

На основании пп. «б» п. 2 Правил в графах 2 и 2а счета-фактуры указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ) утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366) (в редакции изменений N 1, 2, 3). Таким образом, в графах 2 и 2а счетов-фактур предусмотрено указание как единицы измерения (условного ее обозначения (национального)) реализуемого товара (работы, услуги), так и ее кода. При отсутствии показателей ставится прочерк.

Этому обстоятельству уделяет внимание и Минфин России в письме от 08.09.2014 N 03-07-09/44915.

Таким образом, код единицы измерения является обязательным реквизитом счета-фактуры, но только при условии возможности его указания. Единицы измерения в упомянутом выше классификаторе ОКЕИ разбиты на семь групп, среди которых предусмотрена группа экономических единиц. Если ни одна из единиц, указанных в классификаторе, не может быть использована в отношении конкретного объекта реализации, налогоплательщик, составляя счет-фактуру, имеет право в графе «единица измерения» не указывать «код» и «условное обозначение (национальное)» и поставить прочерк в данных полях документа.

В письме УФНС по г. Москве от 15.03.2012 N 16-15/22629 налоговый орган разъясняет, что если единица измерения (код), используемая при выполнении работ по техническому обслуживанию, а также по ремонту (в частности тепловых сетей), не предусмотрена разделом 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения, то в указанном случае при заполнении граф 2, 2а, а также граф 3 и 4 *(1) счета-фактуры ставятся прочерки.

Отметим, что такой подход справедлив и в отношении оказания услуг. Так, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим услуга не имеет и количественного выражения, соответственно, услуга не может быть выражена в определенных единицах измерения в счёте-фактуре. В таком случае в графе 2 счета-фактуры ставится прочерк.

В то же время, например, применительно к договору аренды если договором оговорена единица измерения, в частности установлена величина ежемесячного платежа, то организация может указать единицу измерения — месяц (код — 362), если договором установлена ставка арендной платы за квадратный метр, то можно указать единицу измерения — квадратный метр (код — 055).

Судьи исходят из того, что если объект реализации (товар, работа, услуга) не имеет единицы измерения, количественного объема и цены единицы измерения, то, значит, данные показатели не могут быть детализированы в счете-фактуре в связи с невозможностью их указания (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2009 N А33-6571/2009, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2011 N А78-5740/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.06.2007 N Ф08-3198/07-1320А).

В постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2012 N Ф05-4663/12 по делу N А40-97547/2011 говорится, что если в счетах-фактурах имеется описание оказанных услуг, какие-либо иные количественные характеристики в данном случае указывать не требуется. Достаточным для идентификации хозяйственной операции является указание в счете-фактуре наименования оказанных услуг.

Таким образом, при составлении счетов-фактур НК РФ (п. 5 ст. 169 НК РФ) и Правила допускают возможность отсутствия реквизитов в графах 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры, но только при невозможности их указания*(2).

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

В то же время согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (смотрите также письма Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252, от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826).

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2015 N Ф09-3067/15 по делу N А47-13182/2013 отмечается случай претензий налоговой инспекции на отсутствие показателей в графах «количество» и «цена за единицу измерения» счетов-фактур при приобретении работ и услуг. Суд вынес решение в пользу налогоплательщика, обосновав это тем, что отсутствие в счете-фактуре данной информации при реальном оказании услуг не может служить основанием для отказа в применении вычета по НДС по такому счету-фактуре.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

*(1) В силу пп. «в» п. 2 Приложения N 1 Правил в графе 3 указывается количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк.

В графе 4 указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, — с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк (пп. «г» п. 2 Правил).

*(2) Однако если налогоплательщику представляется возможным определить количество и цену (тариф) оказываемых услуг за единицу измерения (например, из договора), то графы 3 и 4 счета-фактуры подлежат заполнению в соответствии с пп.пп. «в», «г» п. 2 Правил.

Зачем нужен акт об оказании услуг

В первую очередь следует сказать, что в акте фиксируется факт того, что все необходимые услуги были выполнены в срок и в надлежащем качестве. Также он подтверждает, что у заказчика отсутствуют претензии к исполнителю (список всех предоставленных услуг вносится в специальную таблицу, содержащуюся в документе).

Таким образом, акт является законным основанием для производства окончательных расчетов по подрядному договору между заинтересованными сторонами.

Если говорить о заказчике, то акт включается еще и в финансовую отчетность, в том числе по учету понесенных расходов и на его основе происходит снижение базы налогового обложения.

В тех случаях, если заказчик остается недовольным качеством предоставленных услуг, это также отражается в акте отдельным пунктом. В нем подробно перечисляются выявленные недочеты, дефекты, ошибки и указывается период, в течение которого необходимо их устранить. Если же работы по устранению нарушений не проводятся, заказчик вправе подать на исполнителя в суд. Точно также в суд может подать и исполнитель, например, при задержке или уклонении заказчика от оплаты.

То есть, акт об оказании услуг может стать аргументом в судебном споре между контрагентами, причем как с одной, так и с другой стороны.

В других же ситуациях документ, наоборот, может являться гарантией от необоснованных претензий и возникновения судебных разбирательств.

Стоит отметить, что если дело дойдет до суда, а акта между сторонами не будет, его отсутствие судья может расценить, как нежелание соблюдать законодательно установленную процедуру оформления оказания услуг. Это в свою очередь может привести к наложению штрафных санкций со стороны надзорных органов.

Образец составления акта об оказании услуг (табличная форма)

1. В начале документа пишется
   • его наименование с коротким указанием смысла (в данном случае «об оказании услуг»),
   • ставится номер по внутреннему документообороту предприятия,
   • и дата составления.
2. Затем ниже указываются стороны, между которыми составлен договор об оказании услуг:
   • полные названия организаций (это может быть ИП или ООО)
   • и сведения об их представителях (вписать должности, фамилии-имена-отчества).
3. Далее идет таблица, в которую вносятся
   • наименования услуг (работ) по порядку,
   • их стоимость цифрами (если компания использует НДС, то с его выделением).

Под таблицей фиксируется окончательная цена прописью.

Во второй части документа следует зафиксировать то, что все услуги предоставлены в надлежащем качестве, в установленный срок и в полном объеме. Также необходимо вписать то, что заказчик претензий не имеет. Здесь же нужно указать, к какому договору данный акт является приложением (его номер и дату составления).

Последнее, что следует внести в акт об оказании услуг: реквизиты сторон. Их набор стандартный:

• название компаний,
• ИНН,
• КПП,
• адрес (юридический и фактический),
• информацию об обслуживающих банках: их наименования, БИК, номер расчетного и корр. счетов предприятий,
• номера контактных телефонов.

В завершение акт нужно заверить подписями директоров организаций или других лиц, действующих от имени компаний.

>Как составить акт выполненных услуг

В каких случаях составляется акт об оказанных услугах

Акт оказания услуг, бланк, образец которого вы сможете бесплатно скачать в конце статьи, свидетельствует о том, что на основе договора (в нашем случае — госконтракта) выполнены работы или оказано обслуживание в полном объеме и в указанные сроки. Такой бланк также носит название акт сдачи-приемки выполненных работ, образец 2019 года, актуальный на сегодняшний день, доступен для скачивания на нашем сайте.

Основной целью составления документации, согласовывающей выполнение работ, услуг, является отражение количественных и качественных характеристик исполнения подрядчиком условий заключенного госконтракта. Образец формы акта выполненных работ по договору об оказании услуг подписывается как заказчиком, так и поставщиком и является завершающим этапом реализации государственного контракта. Один экземпляр остается в организации, исполняющей роль заказчика, другой передается исполнителю работ или услуг.

Акт об оказании услуг, образец Word которого можно свободно скачать на нашем портале, составляется и в том случае, если заказчик отказывается принимать работы, а также когда услуга выполнена не в полном объеме или не оказана вовсе. В таких ситуациях в актуальном протоколе обязательно следует указать все обнаруженные нарушения, которые препятствуют приемке результатов госзаказчиком, и обозначить срок, в течение которого нужно их устранить.

Документация может послужить заказчику существенным доказательством в судебных разбирательствах с исполнителем при наступлении спорных моментов по контракту, предметом которого являются нематериальные услуги, результат которых нельзя продемонстрировать, оценить или измерить. Примером таких закупок могут служить заказы на использование интеллектуальных, профессиональных знаний исполнителя с целью выполнения потребностей организации-заказчика. В данном случае акт свидетельствует о выполнении оказанных услуг, а также отражает полноту и сроки осуществления услуг.

Документация о согласовании результатов является немаловажной и для организации-заказчика при составлении промежуточной и итоговой бухгалтерской отчетности об освоении выделенных бюджетных средств. Документ, подписанный обеими сторонами, является основанием для оплаты исполнителю и подтверждает целевое использование бюджетных ассигнований. Скачать бесплатно бланк акта об оказании услуг, актуальный для заказчиков и поставщиков, можно в конце статьи.

Единица измерения услуги в акте выполненных работ

Единица измерения — услуга

В соответствии с Приложением N 1 к Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в графе 2 счета-фактуры указывается единица измерения (при возможности ее указания), в графе 3 — количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания).
Таким образом, единица измерения и количество проставляются в счете-фактуре только в том случае, если их возможно определить. В случае невозможности определения этих показателей в данных графах ставится прочерк.
При определении единиц измерения следует руководствоваться Общероссийским классификатором единиц измерения, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366 (Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453).
Возможность указания единиц измерения и количества в отношении услуг должна решаться в каждом конкретном случае в зависимости от вида услуги и порядка определения ее стоимости.
Если речь идет, например, об услугах (работах) по договору на выполнение НИОКР, в котором определена общая стоимость работ, то никаких единиц измерения для таких услуг (работ) в принципе нет. В этом случае в счете-фактуре в графах 2 и 3 ставятся прочерки.
Если же речь идет о консультационных услугах, стоимость которых определяется исходя из времени, затраченного на оказание этих услуг (так называемая почасовая оплата, когда установлена стоимость услуг за 1 час и общая стоимость определяется исходя из количества затраченных часов), то единицей измерения таких услуг является час. Эту единицу и нужно указывать в счете-фактуре.

ФАС по вопросу об определении объема оказываемых услуг

Источник: 1С: Консалтинг. Стандарт. Информационная аналитическая система
Аналитический мониторинг законодательства.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2009 г. N А25-936/08-9.

Организаций и индивидуальных предпринимателей при возмездном оказании услуг.

Между юридическим агентством (исполнитель) и конкурсным управляющим открытого акционерного общества (заказчик) были заключены договоры возмездного оказания следующих услуг: юридическое сопровождение процедуры конкурсного производства, бухгалтерское сопровождение, осуществление делопроизводства. В связи с тем что заказчик не оплатил оказанные услуги, исполнитель обратился в суд.

• Договорами возмездного оказания услуг не предусмотрена обязанность представления заказчику какого-либо овеществленного результата действий исполнителя. Надлежащее оказание услуг подтверждено актами оказанных услуг, которые подписаны арбитражным управляющим общества без замечаний. Нет никаких доказательств того, что заказчик отказался или намерен отказаться от исполнения заключенных договоров.

• Оказание услуг можно подтвердить подготовленными исполнителем в ходе выполнения договоров документами: письмами, уведомлениями, сопроводительными письмами.

• Из актов оказания услуг невозможно определить, какого рода услуги и в каком объеме оказаны исполнителем. Следовательно, невозможно проверить объем и качество оказанных услуг.

Суд принял решение в пользу ответчика

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа поддержал решения, принятые судом первой и апелляционной инстанций, указав, что нет правовых оснований для удовлетворения требований истца. В обоснование своего вывода суд привел следующее:

• согласно п. 1 ст. 779 и п. 1 статьи 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг;

• в силу ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускается (ст. 310 ГК РФ);

• в соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих требований и возражений;

• исполнитель (юридическое агентство) не представило надлежащих доказательств фактического оказания юридических услуг на заявленную сумму. Сопроводительные письма, уведомления, претензии, заявления, отзывы и другие документы, подготовленные исполнителем при выполнении договоров, относятся к разряду документов по делопроизводству. Изготовление претензий, заявлений юридического характера, исковых заявлений, отзывов, апелляционных и других жалоб можно отнести к документам юридического характера, однако объем (количество) исполненных документов не позволяет сделать вывод о том, что истец оказал услуг на большую сумму, чем оплачено ответчиком;

• из актов оказания услуг невозможно определить, какого рода услуги и в каком объеме оказаны исполнителем.

Поскольку исполнитель не доказал фактическое оказание услуг, нет оснований для удовлетворения его требований.

Как можно использовать

Руководителю, юристу, бухгалтеру

В акте об оказании услуг, который должны подписать исполнитель и заказчик по окончании оказания услуг, следует как можно более подробно прописать, какие именно услуги были оказаны и в каком объеме.

Не стоит просто писать «Оказаны услуги по договору N … от». Такая общая формулировка не позволит определить объем оказанных услуг.

Если в ходе оказания услуг исполнитель готовил документы, то в акте оказания услуг можно даже расписать, какие именно документы были подготовлены исполнителем. Если исполнитель осуществлял какие-либо действия для заказчика (например, представлял интересы заказчика в суде и в других государственных органах), то в акте оказания услуг можно прописать, в каких именно судебных процессах он участвовал, в каких других государственных органах представлял интересы заказчика. Такая детализация поможет доказать фактическое оказание услуг.

Какая единица используется для измерения услуг?

Согласно пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть сведения об единице измерения и количестве товаров (работ, услуг), если возможно их указать.
Не является нарушением отсутствие указания единицы измерения выполненных работ, оказанных услуг при невозможности ее определения. Есть примеры судебных решений:
1. Незаполнение граф счета-фактуры «Единица измерения» и «Количество» при выполнении работ, оказании услуг не является нарушением
Финансовое ведомство разъясняет, что если при оказании услуг финансовой аренды имущества невозможно определить единицу измерения, количество (объем) предоставленных услуг, то в соответствующих графах счета-фактуры проставляются прочерки.
(Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-07-09/10)
Единица измерения в счете-фактуре указывается при возможности ее указания.
(Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18)
Суд отклонил довод инспекции о том, что в счетах-фактурах не раскрыто содержание оказанных услуг в связи с отсутствием их описания и детализации. Ссылаясь на ст. 38 НК РФ, суд указал, что управленческие услуги не имеют единицы измерения, количественного объема и цены единицы измерения.
2. Незаполнение граф счета-фактуры «Единица измерения» и «Количество» при выполнении работ, оказании услуг является нарушением
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 по делу N А72-6039/2008
Суд указал, что отсутствие в счете-фактуре сведений о количестве (объеме) и единице измерения оказанных транспортных услуг является основанием для отказа в применении вычета.
Если не возможно указать(иденфицировать в документах) единицу, то ставится прочерк.

Источник

В каких единицах измеряются услуги?

Если УПД заполнен правильно, налоговых рисков при его использовании нет. А проверяют его как первичку и как счет-фактуру. Среди обязательных реквизитов есть единица измерения. Что писать при оказании услуг? Повлияет ли на НДС-вычет ошибка при указании единицы измерения?

Когда применяют УПД

Универсальный передаточный документ (УПД) применяют одновременно для учета расходов (вместо накладной или акта приемки-передачи работ) и расчетов по НДС (как счет-фактуру).

УПД можно оформить при отгрузке товаров, приеме-передаче оказанных услуг и результатов выполненных работ, передаче имущественных прав.

Так же как и счет-фактуру, УПД можно передавать в налоговую инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Форму и рекомендации по УПД можно взять из письма ФНС от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@. Электронный формат УПД установлен приказом ФНС от 19 декабря 2018 г. № ММВ-7-15/820@.

Основную часть УПД занимает счет-фактура. Эту часть документа заполняют по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.

Для части, относящейся к первичке, обязательными являются реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Среди обязательных реквизитов УПД — измерители хозяйственной операции в натуральном и (или) денежном выражении с указанием единиц измерения.

Код единицы измерения

В графе 2 таблицы УПД, соответствующей счету-фактуре, указывают код еди­ни­цы из­ме­ре­ния. В графе 2а – его условное обозначение. В графе 3 – количество (объем).

Данные о единицах измерения берут из Об­ще­рос­сий­ско­го клас­си­фи­ка­то­ра еди­ниц из­ме­ре­ния ОК 015-94 (МК 002-97) (утв. По­ста­нов­ле­ни­ем Гос­стан­дар­та от 26 декабря 1994 г. № 366).

Например, код 796 относится к единице измерения «штука» (обозначается «шт»), 006 – «метр» («м»), 657 – «изделие» («изд») и др.

А как быть, если в классификаторе нет нужного вам обозначения?

В чем измеряются услуги

В классификаторе единиц измерения нет кода единицы измерения услуги. Поэтому многие при оказании услуг проставляют код 796, относящийся к штукам.

Но услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому услуги в штуках не измеряются.

Вместе с тем, форма УПД служит, в том числе, основанием для принятия заказчиками услуг сумм НДС к вычету. Поэтому в УПД должны быть указаны количество (объем) и единица измерения реализуемого, а также цена (тариф) за единицу измерения (подп. 6 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но только если для этого имеется возможность.

Если же такой возможности нет, в графах «единица измерения», «количество» нужно ставить прочерки (подп. «б» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). На это же неоднократно указывал Минфин (см., например, письмо от 5 июня 2015 г. № 03-07-09/32579 и др.). Суды согласны (см., например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 18 марта 2016 г. № Ф08-1159/2016). А цена (тариф) за единицу измерения – это цена оказываемой услуги по прейскуранту.

Поэтому гадать не стоит. Если ре­а­ли­зу­е­мый товар (работы, услуги) из­ме­ря­ет­ся в единицах, которые не указанны в Клас­си­фи­ка­то­ре единиц измерения, то в со­от­вет­ству­ю­щих графах счета-фактуры или УПД ставятся прочерки.

Ошибка при указании единицы из­ме­ре­ния не повлияет вычет

Если в счете-фактуре неправильно указан код единицы измерения, например, при указании услуг исполнитель указал штуки вместо прочерка, на НДС-вычет у заказчика это не повлияет.

Эта ошибка не является критической. А кри­ти­че­ски­ми ошиб­ка­ми, из-за которых откажут в вычете, являются те, которые пре­пят­ствую­т опре­де­лить (п. 2 ст. 169 НК РФ):

• про­дав­ца;
• по­ку­па­те­ля;
• на­име­но­ва­ние то­ва­ров (работ, услуг);
• сто­и­мость то­ва­ров (работ, услуг);
• став­ку НДС;
• сумму на­ло­га, предъ­яв­лен­ную по­ку­па­те­лю.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Организация оказывает услуги (выполняет работы) по обслуживанию, ремонту медицинской техники. Каков в данном случае будет код единиц измерения «Услуга» и «Работа» по ОКЕИ? Бухгалтерские консультации в компании Гарант-Виктория

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 21.06.2016 года

Организация оказывает услуги (выполняет работы) по обслуживанию, ремонту медицинской техники.Каков в данном случае будет код единиц измерения «Услуга» и «Работа» по ОКЕИ? Что указывать в графе N 2 счета-фактуры на оказание услуг (выполнение работ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае невозможности в отношении конкретного объекта реализации (в частности, оказания услуг (выполнения работ) по ремонту и обслуживанию медицинской техники) определить единицу измерения (а также количество и цену (тариф) за единицу измерения) в показателе графы 2 (а также в показателях 2а, 3 и 4) счета-фактуры возможно проставление прочерков.

Обоснование вывода:

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

Причём согласно п. 2 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 ст. 168 НК РФ цен (тарифов)).

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки.

Составление счёта-фактуры производится в соответствии с нормами п.п. 5-7 ст. 169 НК РФ, а также с соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, которые установлены в Приложении N 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила) (п. 8 ст. 169 НК РФ).

На основании пп. «б» п. 2 Правил в графах 2 и 2а счета-фактуры указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). Общероссийский классификатор единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ) утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366) (в редакции изменений N 1, 2, 3). Таким образом, в графах 2 и 2а счетов-фактур предусмотрено указание как единицы измерения (условного ее обозначения (национального)) реализуемого товара (работы, услуги), так и ее кода. При отсутствии показателей ставится прочерк.

Этому обстоятельству уделяет внимание и Минфин России в письме от 08.09.2014 N 03-07-09/44915.

Таким образом, код единицы измерения является обязательным реквизитом счета-фактуры, но только при условии возможности его указания. Единицы измерения в упомянутом выше классификаторе ОКЕИ разбиты на семь групп, среди которых предусмотрена группа экономических единиц. Если ни одна из единиц, указанных в классификаторе, не может быть использована в отношении конкретного объекта реализации, налогоплательщик, составляя счет-фактуру, имеет право в графе «единица измерения» не указывать «код» и «условное обозначение (национальное)» и поставить прочерк в данных полях документа.

В письме УФНС по г. Москве от 15.03.2012 N 16-15/22629 налоговый орган разъясняет, что если единица измерения (код), используемая при выполнении работ по техническому обслуживанию, а также по ремонту (в частности тепловых сетей), не предусмотрена разделом 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения, то в указанном случае при заполнении граф 2, 2а, а также граф 3 и 4 *(1) счета-фактуры ставятся прочерки.

Отметим, что такой подход справедлив и в отношении оказания услуг. Так, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). В связи с этим услуга не имеет и количественного выражения, соответственно, услуга не может быть выражена в определенных единицах измерения в счёте-фактуре. В таком случае в графе 2 счета-фактуры ставится прочерк.

В то же время, например, применительно к договору аренды если договором оговорена единица измерения, в частности установлена величина ежемесячного платежа, то организация может указать единицу измерения — месяц (код — 362), если договором установлена ставка арендной платы за квадратный метр, то можно указать единицу измерения — квадратный метр (код — 055).

Минфин России также указывает, что графы 2, 2а, (а также графы 3 и 4) счета-фактуры заполняются при возможности указания соответствующих показателей. В случае невозможности указания показателей в указанных графах ставятся прочерки (смотрите, например, письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-07-09/44915, от 05.06.2015 N 03-07-09/32579, от 15.10.2012 N 03-07-05/42, от 19.07.2012 N 03-07-09/69, от 15.05.2012 N 03-07-09/54, от 14.05.2012 N 03-07-09/49).

Судьи исходят из того, что если объект реализации (товар, работа, услуга) не имеет единицы измерения, количественного объема и цены единицы измерения, то, значит, данные показатели не могут быть детализированы в счете-фактуре в связи с невозможностью их указания (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2009 N А33-6571/2009, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2011 N А78-5740/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.06.2007 N Ф08-3198/07-1320А).

В постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2012 N Ф05-4663/12 по делу N А40-97547/2011 говорится, что если в счетах-фактурах имеется описание оказанных услуг, какие-либо иные количественные характеристики в данном случае указывать не требуется. Достаточным для идентификации хозяйственной операции является указание в счете-фактуре наименования оказанных услуг.

Таким образом, при составлении счетов-фактур НК РФ (п. 5 ст. 169 НК РФ) и Правила допускают возможность отсутствия реквизитов в графах 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры, но только при невозможности их указания*(2).

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

В то же время согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (смотрите также письма Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252, от 18.09.2014 N 03-07-09/46708, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826).

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 09.06.2015 N Ф09-3067/15 по делу N А47-13182/2013 отмечается случай претензий налоговой инспекции на отсутствие показателей в графах «количество» и «цена за единицу измерения» счетов-фактур при приобретении работ и услуг. Суд вынес решение в пользу налогоплательщика, обосновав это тем, что отсутствие в счете-фактуре данной информации при реальном оказании услуг не может служить основанием для отказа в применении вычета по НДС по такому счету-фактуре.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

*(1) В силу пп. «в» п. 2 Приложения N 1 Правил в графе 3 указывается количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк.

В графе 4 указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, — с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк (пп. «г» п. 2 Правил).

*(2) Однако если налогоплательщику представляется возможным определить количество и цену (тариф) оказываемых услуг за единицу измерения (например, из договора), то графы 3 и 4 счета-фактуры подлежат заполнению в соответствии с пп.пп. «в», «г» п. 2 Правил.

Источник

Единицы измерения при оказании услуг

Вопрос от читательницы Клерк Ру Нины (г. Москва).

Какие единицы измерения необходимо выбрать при оказании услуг или выполнении работ. В НК написано — указать единицы — если это возможно. Каждая фирма выбирает по-разному — шт., услуга, прочерк. В Едином классификационном справочнике в экономическом разделе есть «ЕДИНИЦА», которая имеет свой код. Посоветуйте — как правильно заполнять документы, особенно счета/фактуры. Судебные разбирательства только по поводу претензий налоговых при проставлении прочерков в графе 2, 3, 4. Некоторые Покупатели требуют ставить только прочерки.

При заполнении счет-фактуры надо пользоваться постановлением No.914 от 02.12.2000 и ст. 169 НК РФ. Подпунктами 5 и 6 п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено, что единица измерения, количество (объем) оказанных услуг указываются в счете-фактуре при возможности их указания. В связи с этим в случае, если при оказании услуг финансовой аренды имущества невозможно определить указанные показатели, то в соответствующих графах счета-фактуры проставляются прочерки с изменениями. Есть письмо МИНФИНА от 20.03.09 No. 03-07-09/10.

Согласно пп. 5 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и Приложению 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при оказании услуг финансовой аренды имущества в выставляемой счете-фактуре в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» следует указывать описание оказанных услуг.

При оказании услуг некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах также ставятся прочерки. В частности, при оказании услуг, когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель», в соответствующих строках ставятся прочерки. Единица измерения указывается при возможности ее указания.

Получить персональную консультацию Елизаветы Сейтбековой по бухгалтерскому учету и налогообложению в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться три — пять наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях специалиста.

Источник

Я оказываю только услуги. Как правильно заполнять единицы измерения?

У меня пара вопросов по правильному выставлению счетов, актов и счет фактур. Я предоставляю только услуги, работаю на УСН доходы.

Постараюсь задать вопрос наиболее понятно.

1. У меня в номенклатуре добавлены услуги, которые я оказываю. В качестве «Единицы» выбрано «руб» (рубль, код 383). Так мне советуют бухгалтеры некоторых крупных фирм, говорят так правильно.
2. Теперь, когда я выставляю счет на оплату, то выбираю услугу и пишу кол-во единиц, а единицы у меня — это рубли. Пример на рисунке 1:

Насколько это корректно, что единица рубли, а количество 1? Может быть тут должна быть единица «услуги»? Тогда какой для неё код?
Возможно ли как-то, чтобы единица была рубли, а количество пустым?

2. В акте у меня тоже самое, количество 1, а единицы — рубли. Правильно ли это?

3. И самый главный вопрос с счёт-фактурой. Вот так выглядит счёт фактура у меня, после заполнения всех полей в 1С (рисунок 2):

Бухгалтера некоторых фирм настаивают, чтобы «Единица измерения» была «руб»(383) т.к. я оказываю услуги. Так-же они требуют, чтобы в «Количество(объем)» и «Цена (тариф) за единицу измерения» были с прочерками. Так же «Налоговая ставка» и «Сумма налога» должны быть с прочерками, т.к. я работаю по УСН и налоговая может быть недовольна тем, что в данных столбиках заполнено «без НДС». Дайте совет по этому поводу. Может ли 1С выдавать счёт-фактуру с прочерками в данных местах? И правильно ли это?

Константин Аникин , рубль в качестве ед.измерения услуги это круто! Если вы, находясь на УСН, зачем-то выставляете с\ф, то:

б) в графах 2 и 2а — единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) ( при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк ;
в) в графе 3 — количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения ( при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк ;
г) в графе 4 — цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения ( при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк ;

что касается счетов и актов, то это вообще дело добровольное, т.к. их оформление ничем не регламентировано.

Рисовод , клиенты спрашивают с\ф, а я честно говоря, только начал вникать в бухгалтерские дела. А 1С может сама как-то ставить прочерки в перечисленных вами графах?

Константин Аникин , смотря, какая «1С». Обычно может, если выбранная номенклатура «охарактеризована» как услуга. Такой с\ф без НДС и покупателю не нужен, но вот проблемы у тебя могут быть.

Вопрос: Заказчики настаивали на том, чтобы мы выписывали им счета-фактуры без НДС, хотя мы применяем УСНО (без этого не хотели оплачивать товар). Директор приказал выставлять.
Сейчас к нам пришла проверка, и инспекторы требуют от нас счета-фактуры, которые указаны в платежках заказчиков в качестве основания для оплаты. Могут ли нас оштрафовать за их непредставление?

Ответ: Если вы выставляли счета-фактуры (и они у вас есть), но вы отказываетесь представить их по требованию инспекторов, вас могут оштрафовать по ст. 126 НК РФ. Сумма штрафа — 200 руб. за каждый непредставленный документ . Если же счета-фактуры затребованы у вас в рамках встречной проверки, то вас могут оштрафовать на 5000 руб. .
Ну а если вы выкинули свои счета-фактуры «за ненадобностью», то, разумеется, не сможете их представить. Тогда нужно сообщить налоговой инспекции об отсутствии у вас затребованных документов. Инспекторы и в этом случае могут попытаться оштрафовать вас за их непредставление, однако есть суды, которые с таким штрафом не согласны. Ведь нельзя оштрафовать за несвоевременное представление тех документов, которых у вас физически нет .
Плательщиков НДС за отсутствие счетов-фактур налоговая в обычной ситуации штрафует по ст. 120 НК РФ (за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения). Причем штраф этот довольно внушительный — 10 000 руб. или даже 30 000 руб. .

Предупреждаем руководителя
Как бы ни настаивали покупатели, спецрежимникам не следует выставлять счета-фактуры даже с нулевой суммой НДС. При проверке это может обернуться дополнительными проблемами.

Однако упрощенец не является плательщиком НДС, следовательно, НДС-учет ему не нужен. Поэтому и штраф за отсутствие у него счетов-фактур точно незаконен. Согласны с такой позицией и специалисты налоговой службы.

Из авторитетных источников
Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
«Если поставщик применяет упрощенную систему налогообложения, он не признается плательщиком НДС . Поэтому у него нет обязанности по выставлению счетов-фактур. Так что оштрафовать его за отсутствие счетов-фактур по ст. 120 НК РФ инспекция не может».

Источник